A DRE é uma ferramenta contábil utilizada para verificar a saúde financeira de uma empresa, ou seja, ela mostra qual lucro (ou prejuízo) a empresa terá se conseguir realizar o que está sendo planejado. Esse tipo de controle financeiro ajuda os gestores a terem uma visão mais realista sobre as decisões que devem ser tomadas, a fazer provisões mais realistas e a saber se existe viabilidade econômica para determinados investimentos, por exemplo.
Juntamente com o Demonstrativo de Fluxo de Caixa e o Balanço Patrimonial, o DRE é um dos relatórios mais importantes para a gestão, independentemente do tamanho da empresa. Com ele a companhia pode avaliar sua capacidade de geração de riqueza (lucro).
O DRE mostra até mesmo modificações na administração que são necessárias ao longo do tempo. Entra em foco a eficiência e a competência de uma forma geral. O DRE pode ser exigido do empresário até mesmo quando ele buscar um financiamento bancário ou atrair um investidor para o seu negócio.
O principal objetivo ao fazer o DRE é compreender como se forma o resultado líquido daquela companhia, em um exercício de confrontar as receitas, custos e despesas. Com essas informações, a tomada de decisão se torna muito mais eficiente. O DRE auxilia tanto na avaliação do desempenho geral da empresa, como em observar a eficiência de cada um dos gestores em suas áreas específicas.
Em geral, o DRE é elaborado de maneira sequencial e lógica, permitindo que até mesmo aqueles que não sejam das áreas financeiras possam interpretar as informações. Assim, esforços podem ser concentrados em maximizar os resultados.
Ele é um documento contábil de demonstração cujo objetivo é detalhar a formação do resultado líquido de um exercício pela confrontação das receitas, custos e despesas de uma empresa, apuradas segundo o princípio contábil do regime de competência (receitas e despesas devem ser incluídas na operação do resultado do período em que ocorrem). Isto é, uma DRE apresenta o resumo financeiro dos resultados operacionais e não operacionais de uma empresa.
A Lei 6.404/1976 - Lei das Sociedades por Ações, instituiu a Demonstração do Resultado do Exercício - DRE. No atual Código Civil Brasileiro, a DRE corresponde ao "resultado econômico", cujo levantamento é obrigatório conforme seu artigo 1.179.
O DRE é elaborado de forma obrigatória uma vez ao ano, mas pode ser obtido mensalmente ou trimestralmente para fins administrativos e gerenciais. É uma ferramenta fundamental para se acompanhar a evolução das receitas e despesas e refletir sobre a necessidade de reavaliar custos e despesas de produção e outros aspectos da gestão
De acordo com a legislação (Artigo 187 da Lei 6.404/1976) , as empresas devem na Demonstração do Resultado do Exercício discriminar:
- A receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
- A receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
- As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
- O lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
- O resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
- As participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa;
- O lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência ao princípio da competência:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Como fazer uma DRE?
Os tópicos que devem ser discriminados em uma DRE, assim como a ordem das informações que constam da sua estrutura, são definidas por lei, portanto, não há margem para alterações ou personalização de conteúdo, independentemente do porte da empresa em questão.
A estrutura da DRE segue o seguinte esquema:
Na primeira linha é apresentada a Receita Bruta de Vendas e dela são deduzidas as devoluções de vendas, os abatimentos, os descontos comerciais cedidos e os impostos. A esse resultado dá-se o nome de Receita Líquida de Vendas;
Dessa Receita Líquida, deduz-se o custo das mercadorias e dos serviços vendidos, chegando-se ao Lucro Bruto;
Do Lucro Bruto, subtraem-se todas as despesas operacionais, financeiras, operacionais, gerais e administrativas. Inversamente, acrescentam-se aí as receitas operacionais e, então, chega-se ao Lucro (ou Prejuízo) Operacional Líquido.
A partir desse resultado, serão acrescentados (ou dele deduzidos) os resultados não operacionais, tais como as participações de debenturistas, empregados, administradores, partes beneficiárias, etc. Chega-se então ao Lucro Líquido do Exercício (LLE), objetivo final de toda DRE.
Modelo exemplificativo de DRE
Faturamento Bruto (venda bruta + IPI sobre Faturamento)
(-)IPI sobre faturamento Bruto
Vendas Brutas/Receita Bruta de Vendas/Receita Operacional Bruta
(-) Deduções da Receita Bruta
- Devoluções e cancelamentos de vendas;
- Abatimentos sobre vendas;
- Descontos Incondicionais concedidos/descontos comerciais;
- Impostos e contribuições sobre vendas e serviços (ICMS, ISS, PIS, CONFIS);
- Ajuste a valor presente sobre clientes.
Vendas Liquidas/Receitas liquida de vendas/receita operacional liquida
(-) custo de mercadoria vendia (CMV = Estoque Inicial + Compras Liquidas – Estoque Final)
Lucro Bruto/Resultado operacional Bruto/Resultado com mercadorias
(-) Despesas Operacionais
- Com vendas (ex: Fretes sobre vendas, propagandas, comissões,...);
- Administrativas;
- Gerais;
- Financeiras Líquidas (despesas Financeiras – receitas financeiras);
- Outras despesas operacionais;
- + Outras receitas operacionais.
Resultado operacional líquido/Lucro ou Prejuízo operacional líquido
(-)Outras despesas (antigas despesas não operacionais)
+ Outras receitas (antigas receitas não operacionais)
(Obs: Ganhos ou perdas de capital. Ex: alienação de ativos imobilizados,..., Ganhos ou perdas não relativas a atividade fim da empresa)
Resultado Antes do Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o lucro Líquido
(-) Despesas com provisão para Imposto de Renda e CSLL
Resultado após Imposto de Renda/CSLL e antes das participações
(-) Participações Estatutárias sobre o lucro
- Debenturistas;
- Empregados;
- Administradores;
- Partes Beneficiárias;
- Fundo de Assistência/Previdência a empregados.
(obs 1: O cálculo de participações deve ser feito extra contábil, se tiver prejuízo acumulado no Resultado após Imposto de Renda, subtrai no extra contábil, não fica na DRE)
(Obs 2: Cada participação subtrai para o calculo da outra)
Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício
Dicas:
Comissões sobre Vendas e Fretes sobre Vendas aparecem após o lucro bruto nas despesas sobre vendas.
Tributos = despesa com tributos (IR e CSLL). O que diminui a Receita Bruta são os “Tributos Sobre Venda”
Despesas e receitas financeiras aparecem após o Lucro Bruto, na parte operacional.
Descontos Financeiros Concedidos = Despesas Financeiras
Custo do Estoque
Inclui:
- Preço de Compra;
- Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis);
- Custo de Transporte;
- Seguro;
- Manuseio;
- Custos diretamente atribuídos.
Não Inclui:
- Tributos Recuperáveis (MP, IPI, ICMS, PIS, CONFINS não cumulativos;
- Revenda: ICMS, PIS, CONFINS não cumulativos;
- Descontos comerciais;
- Abatimentos.
Como analisar a DRE
A partir do lançamento dos informes financeiros, é possível partir para sua análise. Agora existem duas possibilidades:
Análise Horizontal
Conforme o tempo passa, os saldos dos demonstrativos contábeis apresentam uma variação. É essa variação que vai apontar se sua empresa está crescendo, se mantendo em um patamar ou mesmo encolhendo em seus resultados.
Nessa análise, o que se busca é a comparação dos resultados para os mesmos elementos, considerando exercícios ou períodos distintos. Por exemplo, sua empresa pode estar interessada em saber se um determinado produto está sendo lucrativo ou não e se vale a pena manter suas vendas e investir em melhorias.
Para esse objetivo, a análise horizontal vai dizer se há potencial de mercado ou não, conforme os resultados das vendas e da incidência de impostos.
Análise Vertical
No caso da análise vertical, o que se busca é relacionar um elemento do DRE com a categoria que integra. Na linha do exemplo anterior, é possível comparar os resultados financeiros de uma determinada mercadoria com os resultados de outras, similares ou não.
Retorno Sobre as Vendas (RSV)
Em ambas as análises, é importante aplicar o cálculo de Retorno Sobre as Vendas (RSV), também conhecido como Margem de Lucro (ML). O resultado dessa operação vai mostrar, em forma de percentual, quanto cada venda proporcionou de lucro. Consiste em:
RSV = Lucro Líquido/Receita Total x 100
Vamos supor que uma empresa registrou como Receita Total o montante de R$ 120 mil. Retirados os custos e impostos, o Lucro Líquido registrado foi de R$ 15 mil.
RSV = 15/120 x 100
RSV (ou Margem de Lucro) = 12,5%
Logo, para cada R$ 100,00 em vendas, resta para a empresa R$ 12,50. Para efeito de análise do DRE, a empresa deve aplicar esse cálculo pelas perspectivas horizontal e vertical.
Lembrando que além de mostrar se o seu negócio teve lucro ou prejuízo, a DRE também oferece uma visão clara de todas as questões financeiras, tais como:
- Composição dos custos relativos: mede o impacto dos gastos separando os fixos daqueles associados às vendas.
- Situação do caixa: revela a pressão dos custos operacionais sobre os preços dos produtos ou serviços
- Controle preventivo do fluxo de caixa: serve de alerta o empreendedor caso as despesas estejam muito próximas das receitas
- Nível de endividamento: apresenta o efeito de empréstimos tomados e permite analisar a capacidade de pagamento da empresa
- Estratégia de financiamento: permite a reavaliação de crédito ou busca de alternativas para expandir o negócio, por exemplo
- Lucro e Margem da operação: mostra quanto cada produto ou serviço rende e como está a lucratividade do negócio.
No próximo post vamos comentar sobre outros indicadores financeiros com base no DRE. Até lá !